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上海业务招待费税务筹划操作指南
业务招待费税务筹划操作指南
处理好这一点，节税百万不是梦！
业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而发生的而支付的应酬费用。它是企业生产经营中所发生的实实在在、必须的费用支出，是企业进行正常经营活动必须的一项成本费用，因其“弹性”的特点，只要处理好，便能省下一大笔钱，百万都不是梦。今天小编就为大家支支招。
法规解读
《企业所得税法实施条例》中第四十三条明确规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（千分之五）。
业务招待费是企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的业务，新《企业所得税法实施条例》改变了以前的扣除比例，业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计制度规定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。
企业申报扣除的业务招待费，税务机关要求提供证明资料的，应提供证明真实发生的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。其证明资料内容包括支出金额、商业目的、与被招待人的业务关系、招待的时间地点。
重点：企业投资者或雇员的个人娱乐支出和业余爱好支出不得作为业务招待费申报扣除。
在税务执法过程中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为：餐费、住宿费、香烟、食品、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等项目，《企业所得税法实施条例》解释招待客户的住宿费和景点门票可以作为业务招待费核算
重点：在税务监管越来越严格的环境中，一定要搞清楚，业务招待费包括餐费，但餐费不一定是业务招待费。
节税妙招
01.正确核算业务招待费
1.因业务开展需要招待客户就餐，会计核算上列“招待费”;
2.员工食堂就餐、活动聚餐、加班聚餐，会计核算列“职工福利费”;
3.员工出差就餐，在标准内的餐费，会计核算上列“差旅费”;
4.企业组织员工职业培训期间就餐，会计核算上列“职工教育经费”;
5.公司在酒店召开会议期间就餐，会计核算上列“会议费”;
6.公司筹建期间发生的餐费，会计核算上列“开办费”;
7.以现金形式发放的员工餐费补贴，会计核算上列“工资薪金”;
8.企业召开董事会期间发生的餐费，会计核算上列“董事会费”;
9.工会组织员工活动期间发生的餐费，会计核算上列“工会经费”。
02.用足扣除限额
设企业当期列支业务招待费为Y；
设企业当期销售(营业)收入为X；
那么，按照规定当期允许税前扣除的业务招待费金额为Y×60%与X×5‰,即Y×60%≤X×5‰，通过推算得出Y≤8.3‰X。
重点：在当期列支的业务招待费等于销售(营业)收入的8.3‰这个临界点时，企业就可能用足了业务招待费的扣除限额。
03.有效分流
1.按照税法规定，业务宣传费的扣除限额为销售(营业)收入的15%(特定行业为30%)，是业务招待费的30倍(特定行业的60倍)，具有更大的限额空间。
2.业务招待费的目的是通过开展必要的招待活动，以达到维护企业与客户的关系与形象，从而促进销售，然而，业务宣传费也具有与此类似的动机。
3.如果能够有效搭配，业务招待费与业务宣传费之间的开支，将会起到很好的节税作用。
例如，企业经常向客户赠送烟酒、茶叶、土特产等礼品，这部分开支应纳入业务招待费的范畴。但如果企业改为赠送自行生产或委托加工的产品，则这些礼品起到了推广宣传的作用，可作为业务宣传费列支。
04.准确核算销售(营业)收入
1.准确把握税法中的销售(营业)收入与会计中确认的营业收入存在的差异；
2.根据《企业所得税法实施条例》相关规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
如：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
(1)用于市场推广或销售；
(2)用于交际应酬；
(3)用于职工奖励或福利；
(4)用于股息分配；
(5)用于对外捐赠；
(6)其他改变资产所有权属的用途。
3.第2点所列的这些项目在会计核算中更多地体现在费用支付项目中。比如，用于市场推广或销售的资产一般计入销售费用；用于对外捐赠的资产计入营业外支出；用于职工奖励或福利的资产计入应付职工薪酬等。
4.企业应足额、正确的将这些项目按视同销售收入，在汇算清缴申报时加入销售(营业)收入，可作为业务招待费的计提基数。
因企业瞒报或漏报的收入被税务机关查增的收入不得作为业务招待费的计提基数。因此，企业应如实申报视同销售收入，避免瞒报漏报带来的纳税风险，准确核定业务招待费的扣除基数。
05.设立独立核算分支机构
业务招待费是以销售(营业)收入作为扣除基数，企业可通过下设独立核算的分支机构的方式来提高费用限额的扣除基数。
例如，将销售部门设立成一个独立核算的销售公司，通过将产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，可以直接带来近倍的销售收入，费用限额扣除的基数可获得提高。
设立独立核算分支机构可直接起到节税作用，但也会给企业带来额外的管理成本，并可能影响企业的整体战略布局。因而是否要设立，需要综合决策。
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